撰文：TaxDAO
美国国税局 (IRS) 于 4 月 19 日发布第一个专用于数字资产交易的税务报表草案 1099-DA，1099-DA 表格将适用于 2025 年的纳税申报制度，旨在报告经纪人 (Broker) 交易的数字资产收益。本文就表格内容进行梳理和解读。
1 1099-DA 表格概述
长期以来美国国税局一直将加密货币作为未报告收入的首要来源。调查显示，美国有相当多加密货币投资者在税务报告中存在不合规现象，新的报告要求将大大提高美国国税局抓捕加密货币逃税者的能力。加密货币是世界上增长最快的行业之一，但目前没有专门用于报告加密货币收入或资本损益的税表。1099-DA 表格就是一种专门针对数字资产的新税表。
大多数加密货币交易者在使用加密货币交易所提供的税表时遇到了问题，因为它们不适合加密货币报告 ——1099-DA 旨在解决这个问题。美国国税局希望使加密税务信息更容易访问，并确保所有加密货币交易者报告他们的收益和损失。
2 谁负责申报 1099-DA 表格？
1099-DA 表格是第一份专门用于从经纪人处大规模收集数字资产交易者的身份信息和详细交易资料的税务报表。任何被视为数字资产经纪人的人都需要向客户和 IRS 提交 1099-DA 表格。
IRS 的拟议法规详细阐述了谁应被视为经纪人：
- 中心化交易所（如 Coinbase）
- 去中心化交易所（如 Uniswap）
- 允许用户购买、出售和交易数字资产的钱包（例如 Metamask）
- 比特币 ATM 机和其他数字资产交易亭
值得注意的是，IRS 的拟议法规不认为以下任何一种人是经纪人：
- 矿工、节点运营商或其他只是维护区块链的人。
- 不直接允许用户购买、出售和交易数字资产的硬件钱包（例如，必须连接到交易所才能完成任何此类交易的钱包）。
- 间接促进数字资产交易的软件开发人员（例如，通过为 Coinbase 等公司开发代码）。
- 智能合约开发人员从他们创建的智能合约中获得收入，但不对合约进行维护和更新的合约开发者。
数字资产经纪人以及那些被视为经纪人的人将向投资者签发 1099-DA 表格。经纪人在表格中报告导致资本利得或资本损失的交易，以及将一种数字资产交换为另一种数字资产的交易。经纪人必须使用 1099-DA 表格向纳税人和 IRS 报告数字资产处置的收益（或损失）和成本基础。1099-DA 要求经纪人必须具体说明他们所属的类型，包括自助服务终端运营商、数字资产支付处理商、托管 / 非托管钱包供应商或其他数字资产报税人。
3 申报要求
3.1 申报方式
美国采用自愿的税收合规系统，纳税人负责计算和申报自己的税款。纳税人需要报告两类信息：第三方报告的信息与自行报告的信息。
美国国内税务局将第三方报告的金额与纳税人自行报告的金额进行核对。第三方税务表格包括 W-2、1099、1098 等。纳税人需要自行报告未在第三方表格中报告的任何收入、支出或扣除项。这两种报告方式是完全独立的。目前，在美国加密货币税务计算主要采取自行报告方式，但 1099-DA 及其报告规定要求交易所报告纳税人加密货币交易情况的部分信息，即第三方报告形式。
3.2 申报内容
表格 1099-DA 将报告有关数字资产出售或处置的信息，包括狭义的加密货币（比特币、以太坊等）、NFT 和稳定币。
- 何时获得数字资产（收购日期）
- 为此支付了多少费用（成本基础）
- 出售或交换时间（出售或处置日期）
- 出售或交换中获取的处置收益
- 总收益或总损失（处置收益减去成本基础）
该表格将适用于 2025 年 1 月 1 日之后的销售，因此纳税人可能在 2026 年 1 月收到第一份 1099-DA 表格。
3.3 具体申报细节
在 IRS 公布的 1099-DA 表格草稿中，主要包括以下申报信息：
1. 数字资产经纪商身份识别 (TIN)。为了保护纳税人的隐私，1099-DA 中只显示 TIN、(社会安全号码 (SSN)、个人纳税人识别号码 (ITIN)、个人报税识别号码 (ATIN) 或雇主识别号码 (EIN) 的最后四位数字。
2. CUSIP 号码。显示 CUSIP (统一安全识别程序委员会) 号码或其他适用的识别号码，适用于处置的数字资产。
3. 数字资产代码、数字资产的名称。
4. 交易中出售、交换或以其他方式处置的数字资产单位数量。
5. 交易时间。
6. 交易总收益。
7. 出售、交换或以其他方式处置的数字资产的成本基础。
8. 数字资产的应计市场折扣金额。
9. 涉及数字资产（若这些资产出于税收目的被视为股票或证券）的洗售交易中不可抵扣的损失金额。
10. 备份预扣税。如果纳税人没有提供正确的 TIN，或者没有申报利息、股息收入，则可能需要缴纳备份的预扣税款。
11. 短期资本损益和长期资本损益。
12. 非现金收益，即在交易中获取的商品、服务等非现金收益。
14. 销售 / 转入交易 ID (TxID)、销售 / 转入数字资产钱包地址，以及销售 / 转入数字资产单位数量等。
15. 州 / 地方所得税信息。
4 未申报风险和对纳税人的影响
未提交所需 1099-DA 表格的经纪人每年可能面临最高 3,532,500 美元的罚款。故意在纳税申报表上遗漏收入来源可能会导致刑事指控、严厉的经济处罚，甚至入狱。
1099-DA 表格代表了美国政府在税务监管方面的一次重要转变。通过要求经纪人披露投资者的加密货币交易，1099-DA 的落地标志着加密交易税收申报从纯粹的自我报告向自我报告与第三方报告相结合的申报方式过渡。
一方面，1099-DA 表格的引入表明监管的收紧，反映了 IRS 密切关注加密货币这一未报告收入的主要来源。IRS 通过对经纪人采取措施以增强其追踪和惩罚逃税行为的能力。
另一方面，1099-DA 的落地为加密货币交易环境带来了相当大的挑战。该表格要求经纪人报告投资者的钱包地址、交易数量等，对加密交易的匿名性是一大冲击。此外，报告范围不仅限于加密货币交易所。1099-DA 表格还适用于像去中心化交易所和比特币 ATM 这样的平台和设施 —— 只要它们符合新规定下的经纪人定义。这为交易平台带来了更复杂的合规问题。
总之，1099-DA 可能改变了加密货币市场的运营动态，也反映了对行业更严格的监管趋势。IRS 的这一举措与全球努力监管金融交易并减轻如逃税和洗钱等金融犯罪的努力保持一致。
参考文献：
[1] Turbo Tax.(2024).What Is Form 1099-DA and What Does It Mean for Crypto Investors?
[2] Cordon.(2024).Form 1099-DA: What We Know So Far.
[3] IRS.(2024). The draft of Form 1099-DA.
