撰文：TaxDAO
1. 引言
卡塔尔国（英语：The State of Qatar），简称卡塔尔，位于波斯湾西南岸卡塔尔半岛上，是世界上最富有的国家之一，拥有丰富的石油和天然气资源。卡塔尔的金融业发展迅速，以其低税率和优惠的投资环境而闻名，正在成为海湾地区除迪拜之外的另一个金融中心。同时卡塔尔的金融业受到严格的监管，其法律体系较完善，以维护金融市场的秩序和保护投资者的利益。卡塔尔金融中心（QFC）发布了全面的数字资产监管和创建框架，该框架涵盖了被通证化流程、通证及相关资产的产权法律认可、托管安排、转让和交易等方面，并为智能合约提供法律认可。本文将从卡塔尔对加密货币的定性、税收政策、监管框架等几方面分析卡塔尔的加密资产相关制度，并对其未来发展趋势加以预测。
2. 卡塔尔对加密资产的定性
卡塔尔认为数字资产，也称为通证（Token），是财产权的数字表示。当标的物由通证表示时，该标的物称为被通证化。QFC 认为加密资产是法定货币的替代品或代表货币，不由任何政府机构发行，是不动产或动产权利（包括合同权利）的数字表示形式，能够使用分布式账本技术或其他类似技术进行发行、转让或存储。其中代币可用作支付手段，但不代表任何财产（代币本身除外）的权利。同时也规定了加密资产中的稳定币可视为用作支付手段的货币的替代品，并禁止某些基础证券代币化的权利（power to prohibit tokenisation of certain underlyings）。
3. 卡塔尔的基本税收政策
3.1 卡塔尔税收政策概述
卡塔尔的税收制度在全球税收体系中独树一帜。该国拥有并实施双体系并驱的税收管理策略，分别为卡塔尔国税法制与卡塔尔金融中心法制，每套体系均依托其专属的法律法规框架运行。
卡塔尔国税法制的核心在于其所得税法，这部法律为在卡塔尔本土设立但并未选择在卡塔尔金融中心注册的企业构建了税收规则的基石。这些企业需遵循卡塔尔税务总局的监管与指导，确保税收的合规性与及时性。卡塔尔国税法制以其稳定性和普遍性，为卡塔尔的经济活动提供了坚实的税收支撑。
卡塔尔金融中心法制则以《卡塔尔金融中心税收条例》及《卡塔尔金融中心管理局税收操作指南》为引领，专为在卡塔尔金融中心注册成立的金融企业以及特定类型的非金融企业（涵盖会计服务、法律服务、集团财务管理及控股企业等）量身定制了税收优惠政策与管理流程。卡塔尔金融中心税务管理部门作为这一领域的专业监管机构，负责确保税收政策的精准执行与高效管理。值得注意的是，卡塔尔金融中心内的企业得以豁免适用卡塔尔所得税法及其相关规章，这无疑为金融中心的发展注入了强劲动力。
尽管有两套税收制度，但是总体上看卡塔尔税收体制较为简单，采用属地原则，主要征收的税种包括所得税、预提税、关税、消费税、增值税等。其个人所得税并未单独颁布法律，而是包括在《所得税法》中。《所得税法》及其相关规章不适用于卡塔尔金融中心和卡塔尔科技园。
此外，由于卡塔尔政府刚刚转变对加密资产的政策态度，卡塔尔的加密资产配套制度并不完善，特别是在税收方面，既没有出台专门的加密资产税收法律法规，也没有针对既有税收制度在加密资产领域的适用给出指导意见或官方解释。因此，目前来看，卡塔尔加密资产仍处于卡塔尔一般税收制度管辖范畴之内，需要根据一般税收制度确定加密资产领域的相关纳税义务。
3.2 所得税
不管是居民企业还是非居民企业，只要其在卡塔尔境内开展商业活动，就应就其产生的所得缴纳 10% 的企业所得税。资本利得并入企业应税所得，按 10% 税率征税。其中卡塔尔居民企业是指根据卡塔尔法律成立，或其总部位于卡塔尔，或其实际管理机构位于卡塔尔境内的法人实体。非居民企业则是指不在卡塔尔成立，且其实际管理机构不在卡塔尔境内的法人实体。设立常设机构的非居民企业纳税义务与居民企业相同，未设立常设机构的非居民企业需按规定缴纳 10% 的预提所得税。若在卡塔尔境内开展有关经营石油天然气以及从事与石油化工经营相关的项目，其从中取得的所得适用 35% 税率。
卡塔尔并未单独就个人所得税订立相关法律，关于个人所得的所有税收规定均在《所得税法》及其实施细则框架下实施。根据 2009 年第 21 号所得税法，居民纳税人通常满足以下任一条件，即在卡塔尔拥有永久居所的个人；任意 12 个月期间在卡塔尔连续或非连续居住超过 183 天的个人；主要利益来源于卡塔尔。非居民纳税人则无相关规定，卡塔尔公民或海合会国家公民以外的个体在卡塔尔实施商业活动将按相关的公司所得税法的规定征税，如果被视为非居民，将按照卡塔尔总收入的 5% 或 7% 扣缴预提税。值得注意的是，卡塔尔对于工资薪金不征个人所得税，而对商务或专业经营活动、特许权使用费、自卡塔尔境内动产和不动产取得的收益、商业经营行为所产生的资本利得征收个人所得税，即从卡塔尔的来源获得的商业活动所得和家庭收入需征收 10% 的个人所得税。经营自由职业个人可以选择按总收入的 30% 核定其可扣除的支出和成本。卡塔尔公民和居住于卡塔尔的海合会成员国公民，其收入在卡塔尔免税。
关于卡塔尔预提所得税的规定，若非居民企业从卡塔尔境内取得收入，向非居民企业付款的卡塔尔居民企业应扣缴预提税，对于非居民企业在卡塔尔的经营活动构成常设机构行为的，应视同居民企业按 10% 税率征税，对于非居民企业在卡塔尔的经营活动不构成常设机构行为的，统一适用 5% 税率缴纳预提所得税。
就加密资产所得而言，低买高卖加密资产产生的资本利得，无论是个人还是企业，都将缴纳 10% 的资本利得税。同时，对于挖矿这类行为，如果被认定为商业活动或专业经营活动，挖矿所得同样需要缴纳所得税。不过，卡塔尔对遗赠不征税，因此接受遗赠所得的加密资产并不需要纳税。
3.3 消费税
卡塔尔消费税制度与海湾合作委员会成员国商定的共同消费税制度保持一致，对烟草及烟草衍生物征收 100% 的消费税，对碳酸饮料征收 50% 的消费税，对功能饮料征收 100% 的消费税，同时对其他特殊用途商品（如酒精和猪肉）也征收 100% 的消费税。其中涉及这些商品的进出口和税仓运营还需要进行消费税登记。2022 年 11 月，卡塔尔财政部出台了有关在特定情况下退还未在卡塔尔消费的应税商品消费税的规定。
在消费税方面，由于消费税的税目是特定的，而加密资产是否是商品有待卡塔尔政府加以明确，因此目前并不能认为加密资产在卡塔尔属于消费税的征税范围之内。
3.4 增值税
卡塔尔曾长期未征收增值税或营业税，但在 2016 年 2 月阿拉伯财政论坛（AFF）上，海湾国家已就开征增值税达成一致，税率将为 5%。2017 年卡塔尔内阁批准了增值税法律草案及其执行规章，并于 2019 年开征增值税。目前，卡塔尔的增值税制度主要与《海湾合作委员会成员国家增值税框架协议》（The GCC Value-Added Tax Framework Agreement）保持一致。在征税范围方面，卡塔尔对销售货物和提供服务都征收增值税，征税地点则一般是销售行为发生地。需要注意的是，如果纳税人的年应税收入超过或预期超过 364,000 里亚尔（约为 100,000 美元），则纳税人应在卡塔尔税务机关依法办理增值税税务登记。
对于卡塔尔而言，对于加密资产征收增值税，将有助于保障税收公平，抑制过度投机的加密资产交易行为，并在客观上为卡塔尔政府带来可观的税收收入。不过，如何及时获取和追踪加密资产的交易行为，将是卡塔尔政府亟待解决的挑战。
4. 卡塔尔加密资产监管体系
卡塔尔经济繁荣，一直有着现代化的金融体系和比较完善的监管机制。该国出台的一系列关于金融和加密资产监管的法案为加密行业提供了坚实的制度基础，特别是为加密行业的发展营造了稳定的监管环境。
4.1 金融服务法规
金融服务法规包含了监管机构的权力、受监管活动的范围、授权要求和流程、执行程序、投诉和赔偿制度等。具体而言，该法规规定监管机构应制定程序以识别和管理其董事、高级职员、雇员和代理人在履行职责时可能面临的利益冲突，以确保这些人士不会就其存在重大利益冲突的事项做出决策，以保障监管决策的独立性和公正性。此外，法规还强调了对金融机构、有限责任合伙企业及其分支机构的定期审查与监督，确保它们严格遵守法规要求。该法规不仅规范和指引了金融活动，还为金融市场的参与者提供了行为准则，确保金融活动的合法性和规范性。金融服务法规的设立是卡塔尔加密行业税收监管的重要组成部分，给加密货币和加密行业未来健康发展打下坚实基础的同时，对于后续加密行业的金融管理秩序也起到了一定的参考作用。在未来，该法规将更好地为各类主体提供公平有序的市场环境，为卡塔尔金融业高质量发展和防范化解重大金融风险提供坚实的法治保障。
4.2 2024 年数字资产法规
2024 年 9 月 2 日，卡塔尔金融中心管理局（QFCA）与卡塔尔金融中心监管局（QFCRA）宣布推出 QFC 数字资产框架，旨在为 QFC 内数字资产的创建与监管提供新的制度架构。卡塔尔央行已经完成了数字货币的基础建设，并计划与当地和国际银行进行测试。该框架确立了数字资产的法律与监管基础，包括资产代币化、法律认可以及智能合约等方面。QFC 数字资产框架追求高标准，致力于建立一个安全透明的数字资产生态系统，符合国际最佳实践。QFC 数字资产监管制度框架主要讨论了五个部分。
第一部分 数字资产的定义：数字资产（也称为通证）是财产权（称为标的物）的数字表示。当标的物由通证表示时，该标的物称为被通证化。其涵盖了加密货币、稳定币、通证化证券等多种形式。这部分主要是根据其用途和风险特点对数字资产进行了分类，分别适用不同的监管要求。
第二部分 市场准入与合规要求：对于想要在卡塔尔运营数字资产业务的公司，新规提出了明确的市场准入条件。包括但不限于获得央行颁发的经营许可证、满足反洗钱（AML）和了解客户（KYC）要求、提供透明的业务运营报告等。其中还涉及了一些重要内容如通证服务提供商（TSP）1、通证服务 2 等，这些合规要求旨在防范非法活动，保护投资者利益。
第三部分 技术标准与安全保障：为了确保数字资产交易的安全性，新规还对技术标准提出了明确要求。包括对区块链网络的安全性要求、数据隐私保护措施、风险管理机制等。这些技术标准将有助于提高数字资产市场的整体安全性和信任度。
第四部分 消费者保护与教育：卡塔尔央行还将加强对投资者的保护措施，要求数字资产服务提供商披露相关风险，并制定应急处理机制。同时，央行还将开展投资者教育活动，提高公众对数字资产的认知和风险意识，尽量减少公众因认识不足而导致的损失。
第五部分 国际合作与标准化：鉴于数字资产的全球性特征，卡塔尔央行表示将与其他国家和国际组织加强合作，共同制定和推动数字资产领域的国际标准。这一举措有助于提高卡塔尔数字资产市场的国际竞争力和影响力。
5. 总结与展望
从全面禁止到建立监管框架，卡塔尔对于加密资产的态度从绝对抵制走向积极拥抱，与此同时，卡塔尔加密资产税务合规问题也必将愈发得到关注。卡塔尔政府曾禁止加密资产的交易，说明其对加密资产的潜在风险有较深刻的认识，这种风险认知延续在了数字资产监管框架之中，该框架的发表将对加密资产及相关交易建立更加详细的税收和监管框架，进而在促进金融创新的同时，保护金融安全、税收安全，有效打击洗钱和恐怖主义融资行为。
卡塔尔证交所署理首席执行官 Abdulaziz Nasser Al-Emadi 曾在采访时说，卡塔尔的目标是创建一个展示创新、高效和投资者保护的金融和资本市场，以释放卡塔尔的全部经济潜力。卡塔尔将资本市场的发展作为 “2030 国家愿景” 的四大支柱之一，以期通过提高流动性引领地区创新和效率提升、推动国家发展。我们相信，未来，卡塔尔会进一步完善关于加密资产的法律法规，这不仅是顺应全球金融科技潮流的必然之举，也能够加强卡塔尔对该领域的监管，以确保金融秩序和市场秩序的稳定。
参考文献
[1].Odalily. 卡塔尔拟建立数字资产监管框架并转变对加密货币的强硬立场.
[2].Julianto A. . 卡塔尔启动数字资产监管框架. VOI - Waktunya Merevolusi Pemberitaan.
[3]. 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组。中国居民赴卡塔尔 投资税收指南。中国居民赴卡塔尔 (hicg.com.hk)
[4].Digital Asset Regulations 2024 | Rulebook.
