撰文：FinTax
1. 引言
美国政府官方网站显示，美国国税局（IRS）已于 11 月 14 日向白宫正式提交一项提案。这项提案名为《经纪人数字交易报告》，核心内容是落实由经合组织（OECD）推出的「加密资产报告框架」（Crypto-Asset Reporting Framework，简称 CARF）。一旦 CARF 落地，IRS 将能获取美国公民持有的海外加密资产账户数据。目前，白宫正在对提案进行审查，以这一事件为契机，本文将对 CARF 框架作一番梳理和介绍——CARF 是什么？是如何发展的？开始实施了吗？
2. 什么是 CARF
「加密资产报告框架」（CARF）是由经济合作与发展组织（OECD）于 2022 年提出的一项全球性税务透明度标准。其核心机制是要求成员国自动交换关于其公民加密资产持有和交易的信息，以有效遏制跨境逃税行为。
CARF 的监管主体非常明确，它不监管加密资产本身，而是监管「提供加密资产服务的主体」。在其框架下，凡是向公众提供可转移加密资产的交易、托管、兑换、管理等商业化服务的机构，都可能被视为申报加密资产服务提供商（Reporting Crypto-Asset Service Providers，RCASPs），并必须承担报告义务。典型 RCASP 如中心化交易所、托管钱包服务商、OTC 与经纪商、提供稳定币买卖或赎回服务的发行方，以及那些虽以 DeFi 为名但背后存在可识别、可运营实体（如集中式前端、收益管理平台）的机构。
根据 CARF 框架，RCASP 需要对用户（包括机构用户和个人用户）开展如下工作：（1）客户尽职调查，识别他们的税收居民身份等；（2）对用户账户进行记录与追踪，对加密资产相关交换、处置、收购及转账交易信息进行分类统计，这些记录与数据须至少保留五年。每一年度，RCASP 会将尽调信息与资产信息报送至所在司法辖区的税务机关。而后，再由税务机关之间自动进行国际情报交换——这相当于在加密资产领域构建起一张全球税务信息网，填补了现有金融账户涉税信息自动交换标准（CRS）在加密领域的不足。
CARF 规则体系由三大部分构成：
（1）CARF 规则及相关评注
这些规则及评注围绕四个关键要素设计：i) 涵盖的加密资产范围；ii) 须遵守数据收集和报告要求的实体和个人；iii) 须报告的交易以及与此类交易相关的须报告信息；iv) 识别加密资产用户和控制人以及确定用于报告和交换目的的相关税务管辖区的尽职调查程序；各国可将规则转化为国内法律，用于收集并向其他有协定关系的国家交换本国加密资产服务商的相关申报信息。
（2）双边或多边税务协定
根据 CARF 规则及相关评注达成的，关于自动交换信息的双边或多边主管当局间协定或安排。
（3）电子申报格式
主管当局用于交换 CARF 信息的电子格式（XML 格式），以及报告加密资产服务提供商用于向税务机关报告 CARF 信息的电子格式（根据国内法规定）。
3. CARF 的发展与实施
从最初推出到被广泛接受，CARF 的发展体现了国际社会对加密税收透明化趋势的拥抱。
2022 年：2022 年初，OECD 发布了一份关于拟议规则方案的咨询文件，后在 10 月份发布 Crypto-Asset Reporting Framework 最终版，提出全球统一的加密资产跨国信息交换标准，标志着 CARF 规则初步成型。
2023 年：OECD 发布 XML Schema 初版、FAQ、尽调与申报操作指南，为 CARF 建立可执行的技术与流程规则。
2024 年：OECD 发布 CARF XML Schema 最终版，各国开始准备国内立法与对接工作。
CARF 本身是一项由 OECD 制定的国际标准，不具备直接的法律效力，必须通过各国承诺加入、立法转化与系统对接才能真正落地实施。申言之，CARF 在不同国家/地区开始实施的时间取决于各国的具体承诺。经合组织数据显示，截至 2025 年 11 月，已有 74 个辖区正式承诺在 2027 年或 2028 年实施 CARF，其中 53 个辖区已签署了 CARF 双边或多边主管当局协议（CARF MCAA）。其中，欧盟已于 2023 年通过 DAC 8 指令（第 8 号行政合作指令），要求各欧盟成员国从 2026 年 1 月 1 日开始收集信息，并在 2027 年 9 月 30 日前完成首轮跨境信息交换，其余国家/地区也在陆续推进 CARF 中。
根据 OECD 官方披露，截至 2025 年 11 月 24 日，各司法辖区承诺情况如下：
4. 结语
CARF 被誉为加密世界的 CRS，其目标是建立统一的全球税收信息交换框架，解决加密资产税收监管问题，为各国税务机关提供更多关于纳税居民加密活动的第三方数据。该框架要求 RCASP 遵守详细的 KYC 要求，确保准确、及时地向税务机关报告相关信息。CARF 的逐渐落地，展现出全球加密税务走向透明化、加密监管逐渐清晰化的趋势，其在促进税收公平、增强公众信任和增加政府收入的同时，也对中介机构和纳税居民提出了更高的合规要求。
