撰文：TaxDAO
1. 引言
肯尼亚被视作非洲的加密先锋。联合国 2022 年的一份报告指出，肯尼亚拥有非洲最高的加密资产使用人口比例。加密资产在为肯尼亚民众提供更多可能性的同时，也在金融稳定、税收安全等方面带来了显著风险。为了缓解这些风险并确保金融稳定，肯尼亚政府通过完善立法来创造安全的加密资产生态环境。此外，肯尼亚央行（CBK）也在积极探索发行央行数字货币（CBDC）的可能性。这些调整都反映出肯尼亚对新兴金融科技的较强适应能力。
2. 肯尼亚基本税收制度
肯尼亚税制较为复杂，主要实行属地税制和属人税制，以属地税制为主，对所得税实行属人税制。肯尼亚税收体系包括各种税种征收及豁免、零税率、税收优惠、退税等。 肯尼亚的主要税种包括所得税、增值税、关税和消费税。肯尼亚所有针对收入的税款都由中央政府收取，所以肯尼亚各郡政府不再对收入征税。但是，肯尼亚地方政府有权在当地征收财产和娱乐税。
2.1 所得税（Income Tax）
在肯尼亚，所得税是最为重要的税收项目。所得税适用于个人和企业（包括居民和非居民），针对其在肯尼亚获得或来源于肯尼亚的所有收入征收。来源不同的所得，有着不同的税收方式。
2.1.1 企业所得税
肯尼亚企业所得税是对所有法人实体在肯尼亚境内发生或来源于肯尼亚境内的收入征收的一种所得税。在肯尼亚注册成立的公司被视为肯尼亚的税收居民。在肯尼亚境外注册的公司，如果在某个纳税年度内，其管理和控制权是在肯尼亚境内行使，则该公司也将被视为肯尼亚税收居民。
税率方面，肯尼亚的居民企业（包括外国母公司在肯尼亚的子公司）适用的企业所得税税率为 30%,外国企业设立在肯尼亚的分公司和常设机构的营业收入，适用的企业所得税税率为 37.5%。肯尼亚居民和非居民企业满足一定条件，还可享受特殊优惠税率，具体规定较为繁琐，不再一一列举。
肯尼亚企业所得税的应税收入包括所有类型的收入，即销售货物、承揽工程和提供服务取得的总收入，还包括但不限于股息、红利所得、利息收入、特许权使用费收入、租金收入、境外收入。此外，值得注意的免税收入包括：企业向拥有其 12.5% 或以上股份的居民企业分配的股息免税；已登记的风险投资公司支付的股息也免税；持牌证券经销商在肯尼亚证券交易所交易持有期限不超过 24 个月的证券所产生的收入免税；雇主设立的单位信托或集合投资计划取得的收入免征所得税。
肯尼亚的非居民企业仅对其发生在肯尼亚境内或来源于肯尼亚的所得负有纳税义务。非居民企业通过其常设机构取得的股息、利息、特许权使用费和租金收入应在肯尼亚纳税。非居民企业从其位于肯尼亚的资产取得的资本利得，应当缴纳资本利得税。
2.1.2 预提所得税
肯尼亚对居民企业和非居民企业都征收预提所得税，税率在（3%-30%）范围内。《2017 年财务法案》特别给予经济特区内的企业、开发商和经营者预提所得税方面的税收优惠：（1）向非居民支付的股息红利免税；（2）向非居民支付的管理费、专业技术费、培训费和特许权使用费适用 5% 的预提所得税税率；（3）向非居民支付的利息适用 5% 的预提所得税。《2018 年财务法案》及《2019 年财务法案》对保险费的预提所得税进行了相关规定，保险费的预提所得税税率为 5%，飞机保险免征预提所得税。再保险费，包括支付给非居民再保险企业的再保险费，也应缴纳 5% 的预提所得税。
肯尼亚与加拿大、丹麦、法国、德国、印度、伊朗、挪威、卡塔尔、南非、韩国、中国、瑞典等十余个国家都签订了避免双重征税协定，在协定下，预提所得税率从 0% 到 20% 不等。
2.1.3 个人所得税
根据肯尼亚《所得税法案》的规定，肯尼亚居民个人需就其全球就业收入，以及其他从肯尼亚境内取得或来源于肯尼亚的收入缴纳所得税。非居民个人仅需对其来源于肯尼亚的所得或从肯尼亚境内取得的收入缴纳个人所得税。个人从不同来源取得的收入应当根据其来源单独计算，只有与该收入来源有关的费用可以扣除。应税收入包括就业收入、营业收入、财产所得、股息和利息收入、许可或承包经营所得、农业收入、资本利得、养老金收入以及自数字经济市场取得的收入。肯尼亚个人所得税实行累进税率，税率为 10%-30%。
肯尼亚对自然人税收居民的判定较为特殊，除了常见的在境内拥有永久居所和单一纳税年度居住 183 天标准之外，如果纳税人在肯尼亚没有永久住所，但某一纳税年度内，在肯尼亚居住过，且在上两个纳税年度里平均每年停留时间超过 122 天，那么也属于税收居民。
2.2 增值税（Value Added Tax, VAT）
增值税适用于在肯尼亚境内提供的应税商品或服务的供应，以及应税商品或服务的进口。企业和合伙企业可以自愿注册为增值税纳税人，而年收入超过 5,000,000 肯尼亚先令的企业，则必须强制注册增值税。增值税标准税率为 16%，适用于大多数商品和服务，某些出口商品和服务享受零税率，而某些基本食品和医疗用品等特定商品和服务免于增值税。需要注意的是，肯尼亚的《2019 年财务法案》明确对数字市场征收增值税，但是相关实施机制将另行公布。
为促进合规，肯尼亚税务局（KRA）施行预扣增值税制度（Withholding VAT System），任命特定代理人代扣并支付增值税。代理人将在支付货款时预扣税务，并向 KRA 申报和缴纳。为确保安全性，纳税人可以通过 KRA 的 iTax 系统中的「代理人验证工具」（Agent Checker）核实代理人身份。
2.3 消费税（Consumption Tax）
消费税是肯尼亚政府针对特定货物及服务的生产和进口征收的税种。生产、提供、进口应税消费品或服务的企业和个人为消费税的纳税义务人。肯尼亚消费税对特定商品（如酒精、烟草、燃料）和服务（如电信服务）征收，税率根据商品或服务的种类而定。
还需要注意的是，肯尼亚的《2018 年财务法案》规定在每一个财年开始的时候对消费税税率进行通货膨胀调整。金融机构的相关服务费免征消费税，包括贷款利息、保险费和因贷款或利润分成而产生的佣金。同时，肯尼亚对不超过《保险法》所规定额度的保险佣金免征消费税，超过的部分需缴纳相应消费税。
2.4 数字推广服务税（Digital Service Tax，DST）
肯尼亚《2020 年财政法案》引入了数字服务税。该税种自 2021 年 1 月 1 日起生效，适用于向肯尼亚境内用户提供或协助提供数字服务的个人或企业，并按营业额（不含增值税）的 1.5％征收。对于肯尼亚居民及常驻肯尼亚的企业，数字服务税可与年度应缴所得税相抵消；对于非居民和在肯尼亚没有常设机构的企业，数字服务税将是最终税额。数字服务税应税范围包括可下载的数字内容，如电子书、电影、移动应用、订阅型媒体（如报纸等）、流媒体服务、音乐、游戏，音乐会和餐馆的电子门票，网约车服务，以及和任何其他数字化服务。如果不遵守规定，政府将限制相关企业进入肯尼亚市场。
3. 肯尼亚加密税收与监管政策概述
3.1 加密资产税收政策概述
在 2023 年的财政法案颁布之前，肯尼亚对于活跃交易加密资产的个人收取所得税，而对于长期持有者征收资本利得税。然而，为了进一步规范加密资产市场，肯尼亚国民议会财政和国家规划委员会批准了《2023 年资本市场（修订）法案》，根据法案，所有加密资产及区块链由肯尼亚资本市场管理局监管。该法案旨在为该国数字化产业引入监管和税收机制，标志着肯尼亚在为数字化产业引入监管和税收机制方面迈出了重要一步。
根据法案，政府将对所有非实体资产（包括加密资产，Token Code、数字形式保存的数字资产，以及通过加密手段或其他方式生成的资产）交易（包括购买、出售、交换等），根据其交易数量（而非利益所得）征收 3% 的固定税收。
受加密税收政策管理的应税行为包括：获得空投代币（airdropped tokens），使用通证交换稳定币（如 BTC 兑 USDT），不同类型的通证之间相互交换（如 BTC 兑 ETH），买卖非同质化通证（NFT）。
此外，肯尼亚人拥有或交易加密资产，需要向肯尼亚税务局披露其所有相关持有量。根据要求，从事加密资产交易的个人和企业向资本市场管理局（CMA）提供税务信息，其中个人加密资产交易者需要向 CMA 申请许可，最终建立一个集中的加密资产交易电子登记册。
3.2 加密资产监管制度概述
除了税收制度之外，肯尼亚正在积极构建其加密资产监管框架，以应对国内估值高达数百亿美元的庞大加密资产市场。为了规范加密资产的使用和交易，保护消费者并促进数字经济的发展，肯尼亚采取了一系列开创性的措施。
肯尼亚区块链协会（BAK）在国民议会财政和国家规划部门委员会的指导下，已经开始起草《虚拟资产服务提供商法案》的草案。这项立法工作是肯尼亚拥抱数字经济，保持其在非洲加密资产领域重要地位的关键步骤。法案的草案将涵盖加密资产的定义、通过加密资产挖矿创建的货币的监管，以及交易个人或企业的责任，这包括税收、所有权问题和促进该领域创新的措施。
其中，特别是在监管通过挖矿获得的加密资产方面，《虚拟资产服务提供商法案》草案对挖矿活动的多个方面进行了规定。肯尼亚的监管框架旨在确保挖矿活动的合法性，并为其提供清晰的法律指导。
根据草案，第一，矿企可能需要遵守包括反洗钱（AML）和反恐融资（CFT）在内的国际标准。第二，肯尼亚可能会实施税收政策，要求加密矿工对其挖矿所得进行申报和纳税，以确保政府能够从加密资产挖矿活动中获得税收。第三，环境影响也是肯尼亚监管挖矿活动时考虑的重要因素。鉴于挖矿可能对环境造成的影响，肯尼亚可能会要求加密矿工使用可再生能源或确保挖矿活动的能效。第四，技术标准和安全措施同样重要，肯尼亚可能会制定相关规则以保护挖矿活动免受网络攻击和盗窃，确保挖矿过程的安全性和可靠性。最后，消费者保护也是肯尼亚监管框架的关键部分，旨在防止消费者受到与挖矿相关的欺诈和不公平交易行为的影响。这包括提供清晰的风险披露和争端解决机制。
同时，肯尼亚的监管框架将保持一定的灵活性，以适应加密资产挖矿技术的快速发展和市场条件的变化，寻求通过提供激励措施、研发支持和合作机会来鼓励技术创新和行业最佳实践。
肯尼亚在推进其加密资产监管框架的过程中，面临了显著的挑战，特别是针对有争议的数字身份加密项目「Worldcoin（WLD）」。该项目计划向全球用户分发货币，并要求进行视网膜扫描以创建数字身份，引发了肯尼亚政府对个人隐私和数据安全的严重担忧。作为回应，肯尼亚采取了坚定立场，决定关闭「Worldcoin」在该国的业务，这一决策体现了肯尼亚政府在监管新兴技术上的审慎态度，以及对保护公民隐私权和安全的承诺。此外，肯尼亚政府强调了公众教育的重要性，以提高公民对加密资产相关风险的认识，并在推动技术创新与确保监管合规之间寻求平衡。肯尼亚的监管框架显示出适应性和灵活性，能够迅速应对新兴技术和市场变化，与全球对数据隐私（例如，欧盟的通用数据保护条例（GDPR）对个人数据的严格保护）和安全的日益增长的关注相一致。这一立场可能对其他国家在处理类似项目时提供参考，促使全球监管机构在推动技术创新的同时，更加重视个人隐私和数据保护。
此外，肯尼亚央行（CBK）也在积极探索央行数字货币（CBDC）的可能性，以应对私人加密资产的涌现，并关注其带来的商机和风险。这一探索反映出肯尼亚央行对新兴支付技术的开放态度，同时也显示出其在维护金融稳定和防范非法活动方面的积极作用。
2024 年，随着 AI 科技的发展，肯尼亚政府计划开发由加密资产交易所和市场集成的实时税收系统，以监控和记录交易详情，以确保有效监管加密资产交易，提升税收效率，确保与加密资产相关的收益不被遗漏。自 2024 年 12 月 25 日起，肯尼亚政府计划利用 M-PESA Paybills（肯尼亚广泛使用的移动支付平台） 和交易数字识别码（Till Numbers）作为虚拟电子税务登记册（ETRs）。这一举措是肯尼亚税收改革的一部分，通过数字化手段增强加密资产交易透明性，扩大税收基础并解决逃税问题。
4. 总结与展望
肯尼亚政府在加密资产领域展现出一种既谨慎又开放的姿态。在税收与监管政策方面，肯尼亚的调整反映了政府在促进经济增长、保障社会公平和应对国际压力之间进行的细致权衡。通过这些政策调整，肯尼亚政府显示出对国内外经济形势变化的高度敏感性和适应性，同时也体现了其在推动国家现代化进程中的积极作用。
展望未来，肯尼亚预计将与其他国家和国际组织合作，共同应对加密资产带来的挑战和机遇，继续加强税收征管，优化税收结构，并在监管框架内促进金融科技的健康发展。预计肯尼亚将明确加密资产的法律地位，制定更详尽的监管规则，并对加密资产交易所及交易活动实施更严格的监管。参考南非和尼日利亚的经验，肯尼亚在加密资产监管框架的建立上有望成为非洲的领跑者。此外，肯尼亚可能会推进税收政策改革，提高加密资产交易的税收合规性。这些举措将有助于肯尼亚在金融创新、金融安全和经济发展之间找到平衡点，为加密资产行业的可持续发展提供坚实的基础。
